Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета представляет собой принятую совокупность способов ведения бухгалтерского учета, т.е. таких процессов как первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998). При этом к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Исходя из этого, основным назначением учетной политики для целей бухгалтерского учета является документальное подтверждение способов ведения бухгалтерского учета, применяемых организацией. При этом необходимо отразить все соответствующие особенности ведения учета, присущие торговой организации. Это вызвано тем, что в нормативных актах по бухгалтерскому учету, как правило, установлены различные методы учета активов и обязательств, разрешенных к применению организацией для ведения своей деятельности. Следует также помнить о том, что организация из всего перечня методов учета, предусмотренных законодательством по бухгалтерскому учету, может выбрать только один метод, который и должен быть закреплен в ее учетной политике (п. 8 ПБУ 1/98). В случае если бухгалтерским законодательством не установлены способы ведения бухгалтерского учета по каким-либо хозяйственным операциям, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает и утверждает соответствующий способ.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения (п. 10 ПБУ 1/98). При этом в соответствии с Письмом Минфина России от 29.03.2004 N 04-05-06/27 организация самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса подразделения организации и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления организацией.
Торговой организации п. 60 Положения по ведению бухучета , п. 16 ПБУ 5/01 предложены три метода оценки. Кстати, до 1 января 2008 г. их было четыре, но из "обоймы" выпал способ ЛИФО-last-in, first-out - по себестоимости последних по времени приобретения товаров, поэтому остались :
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО-first-in, first-out).
Товары списываются по средней стоимости методом взвешенной оценки. В июле 2008 г. продано 2000 кг товара, из них 950 кг - 15 июля, 1050 кг - 30 июля.
N
п/п Содержание операции Количество,
кг Стоимость
приобретения,
руб. Сумма,
руб.
1 Остаток товаров по состоянию на
01.07.2008 500 25 12 500
2 Поступили товары 7 июля 2008 г. 600 27 16 200
3 Проданы товары 15 июля 2008 г. 950 - X
4 Остаток товаров по состоянию на
16.07.2008 150 X X
5 Поступили товары 16 июля 2008 г. 420 30 12 600
6 Поступили товары 21 июля 2008 г. 750 35 26 250
7 Проданы товары 30 июля 2008 г. 1 050 - X
8 Остаток товаров по состоянию на
31.07.2008 270 X X
Средняя стоимость приобретения товаров за период с 1 по 15 июля 2008 г. составляет 26,09 руб. ((12 500 + 16 200) руб. / (500 + 600) кг). Общая стоимость приобретения товаров, реализованных 15 июля 2008 г., равна 24 786 руб. (950 кг x 26,09 руб.). По состоянию на 16.07.2008 остаток товаров в руб. составляет 3914 руб. (12 500 + 16 200 - 24 786).
Средняя стоимость приобретения товаров за период с 16 по 30 июля 2008 г. составляет 32,40 руб. ((3914 + 12 600 + 26 250) руб. / (150 + 420 + 750) кг). Общая стоимость приобретения товаров, реализованных 30 июля 2008 г., равна 34 020 руб. (1050 кг x 32,40 руб.). По состоянию на 31.07.2008 остаток товаров в руб. составляет 8744 руб. (3914 + 12 600 + 26 250 - 34 020).
N
п/п Содержание операции Количество,
кг Стоимость
приобретения,
руб. Сумма,
руб.
...
3 Проданы товары 15 июля 2008 г. 950 - 24 786
4 Остаток товаров по состоянию на
16.07.2008 150 26,09 3 914
...
7 Проданы товары 30 июля 2008 г. 1 050 - 34 020
8 Остаток товаров по состоянию на
31.07.2008 270 32,39 8 744
В бухгалтерском учете торговой организации движение товаров будет отражено следующим образом:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
07.07.2008
Отражено поступление товаров от поставщика 41 60 16 200
15.07.2008
Списана стоимость реализованных товаров 90-2 41 24 786
16.07.2008
Отражено поступление товаров от поставщика 41 60 12 600
21.07.2008
Отражено поступление товаров от поставщика 41 60 26 250
30.07.2008
Списана стоимость реализованных товаров 90-2 41 34 020
Данный способ основан на допущении, что товары продаются в течение месяца или иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Что это означает? Товары, проданные первыми, должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретений с учетом стоимости приобретения товаров, числящихся на начало месяца. При таком раскладе остаток товаров на конец месяца оценивается по стоимости последних по времени приобретений, а себестоимость проданных товаров - по стоимости ранних по времени приобретений (п. 19 ПБУ 5/01).
Торговая организация вправе установить для всех товаров один из трех методов оценки товаров либо установить для каждой группы товаров свой метод. Понятно, что легче всего остановиться на первом варианте.
Наиболее точным является метод оценки товаров по стоимости каждой единицы. Но это и наиболее трудоемкий способ, и при большой номенклатуре товаров его применение может оказаться нерациональным. Метод ФИФО также точен, если товары продаются по мере их поступления. В противном случае может сложиться следующая ситуация. Допустим, организация торговли занимается продажей скоропортящихся товаров. Срок годности части товаров истек, и их стоимость списывается за счет собственных средств. Понятно, что при применении метода ФИФО их стоимость, скорее всего, будет определена по стоимости товаров, приобретенных позднее (наверняка дороже). Однако этого практически не избежать и при использовании метода оценки по средней стоимости. В то же время в пользу данного метода говорит то, что он наиболее прост в применении. Торговая организация, проанализировав изложенное, вполне может сделать выбор в пользу метода оценки товаров по средней стоимости.
ООО «Техпроект» осуществляют учет приобретенных для перепродажи товаров по своему выбору, закрепленному в приказе об учетной политике, по покупной (закупочной) стоимости или продажной цене на счете 41 "Товары". Такая возможность торговым организациям предоставлена Методическими рекомендациями , ПБУ 5/01 и Планом счетов .
ООО «Техпроект» получило от поставщика товары на сумму 100 000 руб.. Общество в соответствии с приказом об учетной политике осуществляет учет товаров по продажным ценам. Приказом руководителя установлена единая торговая наценка в размере 30%.
В бухгалтерском учете ООО «Техпроект» будут сделаны следующие проводки:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Оприходован полученный от поставщика
товар 41 60 100 000
Начислена торговая наценка
(100 000 руб. х 30 / 100) 41 42 30 000
В случае учета товаров по продажным ценам валовой доход от реализации определяется расчетным путем (пп. 12.1.3 п. 12 Методических рекомендаций). При этом основные способы расчета валового дохода следующие:
- по общему товарообороту;
- по ассортименту товарооборота;
- по среднему проценту;
- по ассортименту остатка товаров.
В соответствии с приказом об учетной политике ООО «Техпроект» определяет валовой доход от реализации по среднему проценту.
По итогам осуществления розничной торговли за ноябрь 2006 г. получена выручка в размере 500 000 руб.
Для определения валового дохода по данным бухгалтерского учета используются следующие данные:
- сальдо счета 42 по состоянию на 01.11.2006 - 30 000 руб.;
- кредитовый оборот счета 42 за ноябрь 2006 г. - 80 000 руб.;
- дебетовый оборот счета 42 за ноябрь 2006 г. - 1000 руб.;
- сальдо счета 41 по состоянию на 30.11.2006 - 150 000 руб.
ВД = 500 000 х (30 000 + 80 000 - 1000) / (500 000 + 150 000) = 83 846 руб.
ООО «Техпроект» в ноябре 2006 г. реализовало товары на сумму 700 000 руб. Торговая наценка, относящаяся к ним, составляет 150 000 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Техпроект» будут составлены следующие проводки:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Отражена выручка от реализации товаров 62 90-1 700 000
Отражена стоимость проданных товаров 90-2 41 700 000
Сторно
Отражена торговая наценка, относящаяся
к реализованным товарам
90-2
42
(150 000)
ООО «Техпроект» в ходе инвентаризации обнаружило недостачу товаров в пределах норм естественной убыли в размере 2000 руб., сверх норм - 6000 руб. Принято решение недостачу сверх норм естественной убыли удержать из заработной платы материально ответственного лица. Ежемесячная зарплата работника составляет 10 000 руб.
Общество отражает товары на счете 41 по продажным ценам. Приказом руководителя установлена единая торговая наценка в размере 25%. В бухгалтерском учете ООО «Техпроект» будут сделаны следующие проводки:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Выявлена недостача товаров в пределах
норм естественной убыли 94 41 2000
Сторно
Отражена торговая наценка, относящаяся
к недостающим товарам в пределах норм
естественной убыли
(2 000 руб. х 25 / (100 + 25))
94
42
(400)
Выявлена недостача товаров сверх норм
естественной убыли 94 41 6000
Сторно
Отражена торговая наценка, относящаяся
к недостающим товарам сверх норм
естественной убыли
6 000 руб. х 25 / (100 + 25))
94
42
(1200)
Недостача товаров в пределах норм
естественной убыли включена в состав
расходов на продажу
(2 000 - 400) руб. 44 94 1600
Отражена задолженность материально
ответственного лица по недостаче товаров
сверх норм естественной убыли
(6 000 - 1 200) руб. 73 94 4800
Ежемесячно
Удержана из заработной платы работника
часть суммы причиненного ущерба
((10 000 руб. - (10 000 руб. х 13 /
100)) х 20 / 100) 70 73 1740
В отношении товара, на который предоставлена гарантия качества, продавец отвечает за его недостатки, если не докажет, что они возникли после его передачи покупателю вследствие нарушения покупателем правил пользования товаром или его хранения, либо действий третьих лиц, либо непреодолимой силы (ст. 476 ГК РФ, п. 6 ст. 18 Закона "О защите прав потребителей").
Условия возврата товара продавцу регламентируются законодательством (рис. 1).
┌───────────────────────┐
┌─────────┤Условия возврата товара├────────────┐
│ └────────────┬──────────┘ │
│/ │/ │/
┌───────┴───────────┐ ┌───────┴───────────┐ ┌────────┴───────┐
│ Ненадлежащее │ │ Ненадлежащее │ │ Согласно │
┌─┤исполнение договора│ │исполнение договора│ │законодательству├─┐
│ │ купли-продажи │ │ розничной │ │ о договоре │ │
│ │ │ │ купли-продажи │ │ комиссии │ │
│ └───────────────────┘ └──────┬────────────┘ └────────────────┘ │
│ │/ │
│ ┌───────────────────┐┌────────┴───────┐┌───────────────────────┐ │
│ │ нарушение условий ││ возврат товара ││ если договор составлен│ │
├>│ о количестве ││ покупателем, ││ без указания срока │ │
│ │ (ст. 466 ГК РФ) ││если ему не была││ действия или при │ │
│ └───────────────────┘│ предоставлена ││ нереализации товара │<┤
│ ┌───────────────────┐│ информация ││ в оговоренный срок, │ │
│ │ нарушение условий ││ о товаре (п. 3 ││ магазин (комиссионер) │ │
├>│ об ассортименте ││ ст. 495 ГК РФ) ││ имеет право отказаться│ │
│ │ (ст. 468 ГК РФ) ││ ││ от поручения │ │
│ └───────────────────┘│ ││ (п. 1 ст. 1004 ГК РФ) │ │
│ ┌───────────────────┐└────────────────┘└───────────────────────┘ │
│ │ передача товара │┌─────────────────────────────────────────┐ │
├>│ ненадлежащего ││ поставщик (комитент) имеет право │ │
│ │ качества ││ в любой момент потребовать возврата │<┤
│ │ (ст. 475 ГК РФ) ││ товара с возмещением комиссионеру │ │
│ └───────────────────┘│ причиненных убытков │ │
│ │ (п. 1 ст. 1003 ГК РФ) │ │
│ ┌───────────────────┐└─────────────────────────────────────────┘ │
│ │ некомплектность │┌─────────────────────────────────────────┐ │
├>│ товара ││ при наличии недостатков │ │
│ │ (ст. 480 ГК РФ) ││ у непродовольственного товара, принятого│ │
│ └───────────────────┘│ на комиссию, данный товар может быть │ │
│ ┌───────────────────┐│ возвращен комитенту в случае отказа │<┘
│ │ передача товара ││ последнего от уценки (п. 30 Правил │
└>│ без тары ││ комиссионной торговли │
│ и (или) упаковки ││ непродовольственными товарами, │
│ (ст. 482 ГК РФ) ││ утвержденных Постановлением │
└───────────────────┘│Правительства РФ от 6 июня 1998 г. N 569)│
└─────────────────────────────────────────┘
Рис. 1. Условия возврата товара продавцу
Таким образом, возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, даже если этот товар и был ранее фактически получен покупателем. Рассмотрим отражение операций по возврату товара в учете покупателя. Отражение в бухгалтерском учете покупателя операций, связанных с возвратом некачественного товара поставщику, зависит от момента выявления брака (рис. 2).
┌───────────────────────┐
┌─────────┤Брак может быть выявлен├──────┐
│ └───────────┬───────────┘ │
│/ │/ │/
┌───────┴──────────┐ ┌────────┴───────┐ ┌────────┴───────┐
│при приемке товара│ │ после принятия │ │после реализации│
│ до его принятия │ │ к учету товара │ │ товара другому │
│ к учету на складе│ │ на складе │ │ покупателю │
└──────────────────┘ └────────────────┘ └────────────────┘
Рис. 2. Основные случаи выявления бракованного товара покупателем
Рассмотрим последовательно каждый из данных случаев. Если несоответствие качества товара выявлено в момент его приемки на склад, то организация-покупатель должна оформить соответствующие документы (рис. 3).
┌──────────────────────────────────────┐
│Документальное оформление брака товара│
┌────┤ в момент его приемки на склад ├────┐
│ └───────────────────┬──────────────────┘ │
│/ │/ │/
┌─────┴───────────────┐┌───────┴──────────┐┌───────────┴────────┐
┌─┤ Акт ││Товарная накладная││Претензия поставщику│
│ │о выявленных дефектах││ (форма N ТОРГ-12)││ │
│ └─────────────────────┘└────────────┬─────┘└────────────┬───────┘
│ ┌──────────────────────────┐ /│ /│
│ │ Акт об установленном │
│ │ расхождении по количеству│ │ │
├>│ и качеству при приемке │
│ │ товарно-материальных │ ┌──┴───────────┐┌──────┴───────┐
│ │ ценностей │<- - ┤ Постановление││Не установлена│
│ │ (форма N ТОРГ-2) │ │ Госкомстата ││ типовая форма│
│ └──────────────────────────┘ │ России ││ │
│ ┌──────────────────────────┐ │ от 25 декабря││ │
│ │ Акт об установленном │<- - ┤ 1998 г. N 132││ │
│ │ расхождении по количеству│ └──────────────┘└──────────────┘
└>│ и качеству при приемке │
│ импортных товаров │
│ (форма N ТОРГ-3) │
└──────────────────────────┘
Рис. 3. Документальное оформление операций при выявлении брака товара в момент приемки товара на склад
Таким образом, покупатель при выявлении бракованного товара в момент его приемки должен составить и предъявить продавцу для возврата товара:
- акт о выявленных дефектах (форма N ТОРГ-2 или N ТОРГ-3);
- акт по форме N ТОРГ-2 составляется на отечественные товары (в 4 экземплярах);
- акт по форме N ТОРГ-3 составляется на импортные товары (в 5 экземплярах);
- претензию в адрес поставщика о выявленных недостатках качества товара в произвольной форме.
Если покупатель передает продавцу некачественный товар, то оформляет товарную накладную (форма N ТОРГ-12). В случае заключения с продавцом соглашения о замене некачественного товара на другой товар необходимо оформить соответствующие документы, в частности акт о замене товара. Если при приемке товара покупатель выявил его низкое качество, то такой товар на баланс покупателя не приходуется, а учитывается на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Организация-покупатель приобрела у продавца партию товаров по договору купли-продажи на сумму 68 000 руб., в том числе НДС - 18%. При приемке товара покупатель обнаружил, что товар не соответствует условиям договора.
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ). В данной ситуации продавец исполнил свое обязательство по договору ненадлежащим образом, передав организации-покупателю некачественный товар (пп. 1, 2 ст. 469 ГК РФ).
В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (п. 2 ст. 475 ГК РФ).
Таким образом, товар не переходит в собственность нового лица, а возвращается в собственность продавца по причине частичного (или полного) расторжения договора купли-продажи на основании ст. 475 ГК РФ. Корреспонденции по возврату поступившей партии товаров от поставщика до принятия ее к учету представлены в следующих проводках:
- перечислены денежные средства поставщику:
дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
кредит 51 "Расчетные счета" 68 000;
- оприходована партия товаров покупателем:
дебет 41 "Товары"
кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 57 627;
- отражен НДС по партии товаров:
дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость
по приобретенным материально-производственным запасам"
кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 10 373;
- предъявлена претензия поставщику на некачественную партию товаров:
дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
субсчет 2 "Расчеты по претензиям"
кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 68 000;
- оприходована партия товаров в связи с имеющейся претензией по качеству:
дебет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые
на ответственное хранение" 68 000;
- возвращена поставщику партия товаров в связи с имеющейся претензией по качеству:
кредит 002 "Товарно-материальные ценности, принятые
на ответственное хранение" 68 000;
- получены денежные средства от поставщика по выставленной претензии:
дебет 51 "Расчетные счета"
кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
субсчет 2 "Расчеты по претензиям" 68 000.
Товар несоответствующего качества может быть выявлен покупателем после принятия его к учету на складе. В данном случае организация-покупатель должна оформить следующие документы:
1) акт о выявленных расхождениях по количеству и качеству товарно-материальных ценностей после принятия к учету товара. Действующим законодательством не установлена типовая форма акта для данной ситуации. Однако данный акт в соответствии с требованиями п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" должен содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
Для составления акта можно использовать форму N ТОРГ-2;
2) претензию поставщику на основании составленных актов.
Если некачественный товар передается продавцу, то возврат оформляется товарной накладной (форма N ТОРГ-12).
Рассмотрим отражение в учете покупателя операций по возврату товара несоответствующего качества после принятия его к учету на складе. Для этого воспользуемся условием примера 1 и предположим два варианта действий покупателя:
- 1 вариант - покупатель возвращает некачественный товар продавцу;
- 2 вариант - между покупателем и продавцом заключено соглашение о замене некачественного товара на другой товар.
Корреспонденции по возврату поступившей партии товаров несоответствующего качества после принятия ее к учету представлены в таблице 1.
Таблица 1. Журнал регистрации хозяйственных операций у покупателя при возврате партии товаров после принятия ее к учету на складе
Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма,
руб.
дебет кредит
Перечислены денежные
средства поставщику 60 "Расчеты
с поставщиками и
подрядчиками" 51 "Расчетные
счета" 68 000
Оприходована партия
товаров покупателем 41 "Товары" 60 "Расчеты
с поставщиками и
подрядчиками" 57 627
Отражен НДС по партии
товаров, принятых
к учету 19 "Налог
на добавленную
стоимость
по приобретенным
ценностям",
субсчет 3 "Налог
на добавленную
стоимость
по приобретенным
материально-
производственным
запасам" 60 "Расчеты
с поставщиками и
подрядчиками" 10 373
Предъявлен к вычету
НДС по товарам,
принятым к учету 68 "Расчеты
по налогам и
сборам", субсчет
"Расчеты по НДС" 19 "Налог
на добавленную
стоимость
по приобретенным
ценностям",
субсчет 3 "Налог
на добавленную
стоимость
по приобретенным
материально-
производственным
запасам" 10 373
Отражена стоимость
некачественной партии
товаров, возвращенных
поставщику 76 "Расчеты
с разными
дебиторами и
кредиторами",
субсчет 2
"Расчеты
по претензиям" 41 "Товары",
субсчет 1
"Товары
на складах" 57 627
Восстановлена сумма
НДС, ранее принятая
к вычету по
некачественной партии
товаров 19 "Налог
на добавленную
стоимость
по приобретенным
ценностям",
субсчет 3 "Налог
на добавленную
стоимость
по приобретенным
материально-
производственным
запасам" 68 "Расчеты
по налогам и
сборам", субсчет
"Расчеты по НДС" 10 373
Отражен НДС
по возвращенной партии
товаров 76 "Расчеты
с разными
дебиторами и
кредиторами",
субсчет 2
"Расчеты
по претензиям" 19 "Налог
на добавленную
стоимость
по приобретенным
ценностям",
субсчет 3 "Налог
на добавленную
стоимость
по приобретенным
материально-
производственным
запасам" 10 373
Вариант 1
Поступили денежные
средства от продавца
за некачественную
партию товаров в связи
с расторжением
договора купли-продажи 51 "Расчетные
счета" 76 "Расчеты
с разными
дебиторами и
кредиторами",
субсчет 2
"Расчеты
по претензиям" 68 000
Вариант 2
Поступили другие
товары в соответствии
с достигнутым
соглашением взамен
некачественных товаров 41 "Товары",
субсчет 1
"Товары
на складах" 76 "Расчеты
с разными
дебиторами и
кредиторами",
субсчет 2
"Расчеты
по претензиям" 57 627
Отражен НДС
по поступившим товарам 19 "Налог
на добавленную
стоимость
по приобретенным
ценностям",
субсчет 3 "Налог
на добавленную
стоимость
по приобретенным
материально-
производственным
запасам" 76 "Расчеты
с разными
дебиторами и
кредиторами",
субсчет 2
"Расчеты
по претензиям" 10 373
В ООО «Техпроект» товары уже оприходованы в дебет счета 41 "Товары" и их возврат отражается по кредиту счета 41 "Товары" в момент фактической отгрузки продавцу. Корреспондирует данный счет со счетом 76, субсчет "Расчеты по претензиям", который предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам. При этом сумма НДС, ранее принятая к вычету в установленном порядке, но не подлежащая вычету в соответствии с выявленными обстоятельствами, должна быть восстановлена к уплате в бюджет. Восстановление НДС может быть отражено записью по дебету счета 19 и кредиту счета 68. Далее указанная сумма НДС подлежит списанию со счета 19 на счет учета претензий.
На практике у покупателя могут возникнуть случаи появления брака в результате неправильного хранения товара на складе. В данной ситуации все расходы, связанные с потерями от брака, будет нести сам покупатель, и в соответствии с действующим законодательством недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.
Несоответствие качества товара может быть выявлено после реализации товара другому покупателю. Особенности отражения данных операций в учете покупателя рассмотрим на примере 2.
Организация-покупатель приобрела у продавца партию товаров по договору купли-продажи на сумму 68 000 руб., в том числе НДС - 18%. Приобретенную партию организация-покупатель реализовала организации А за 140 000 руб., в том числе НДС - 18%. Корреспонденции по реализации партии товаров организации А представлены в таблице 2.
Таблица 2. Журнал регистрации хозяйственных операций у покупателя при реализации товаров организации
Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма,
руб.
дебет кредит
Отражена выручка
по проданным товарам 62 "Расчеты
с покупателями и
заказчиками" 90 "Продажи",
субсчет 1
"Выручка" 140 000
Списана себестоимость
проданных товаров 90 "Продажи",
субсчет 2
"Себестоимость
продаж" 41 "Товары" 57 627
Начислен НДС 90 "Продажи",
субсчет 3 "Налог
на добавленную
стоимость" 68 "Расчеты
по налогам и
сборам", субсчет
"Расчеты по НДС" 21 356
Поступили денежные
средства за проданные
товары от организации
А 51 "Расчетные
счета" 62 "Расчеты
с покупателями и
заказчиками" 140 000
Определен финансовый
результат 90 "Продажи",
субсчет 9
"Прибыль/убыток
от продаж" 99 "Прибыли и
убытки" 61 017
При приемке товара организация А обнаружила его брак и вернула его в течение года. В данной ситуации при возврате товара покупателем организация для формирования в учете реальной величины выручки, полученной в отчетном периоде от продажи товара, и величины себестоимости проданного товара должна отразить в учете их корректировку путем внесения исправительных записей на соответствующие счета (табл. 3).
Таблица 3. Журнал регистрации хозяйственных операций у покупателя при возврате некачественных товаров организацией А в течение года
Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма,
руб.
дебет кредит
Сторно
Отражена выручка
по проданным товарам 62 "Расчеты
с покупателями и
заказчиками" 90 "Продажи",
субсчет 1
"Выручка" 140 000
Сторно
Отражена себестоимость
проданных товаров 90 "Продажи",
субсчет 2
"Себестоимость
продаж" 41 "Товары" 57 627
Покупателю А выплачены
деньги за возвращенные
товары 62 "Расчеты с
покупателями и
заказчиками" 51 "Расчетные
счета" 140 000
Предъявлен к вычету
НДС, ранее начисленный
и уплаченный в бюджет
с реализации
возвращенных товаров 68 "Расчеты
по налогам и
сборам", субсчет
"Расчеты по НДС" 90 "Продажи",
субсчет 3 "Налог
на добавленную
стоимость" 21 356
Если организация А вернула некачественный товар в следующем году, то операции в учете покупателя изменятся (табл. 4).
Таблица 4. Журнал регистрации хозяйственных операций у покупателя при возврате некачественных товаров организацией А в следующем году
Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма,
руб.
дебет кредит
Отражен убыток прошлых
лет, выявленный
в отчетном году 91 "Прочие
доходы и
расходы",
субсчет 2
"Прочие расходы" 62 "Расчеты
с покупателями и
заказчиками" 140 000
Сторно
Отражена ранее
списанная
себестоимость товара,
возвращенного
покупателем А 91 "Прочие
доходы и
расходы",
субсчет 2
"Прочие расходы" 41 "Товары",
субсчет 1
"Товары
на складах" 57 627
Покупателю А выплачены
деньги за возвращенные
товары 62 "Расчеты
с покупателями и
заказчиками" 51 "Расчетные
счета" 140 000
Предъявлен к вычету
НДС, ранее начисленный
и уплаченный в бюджет
с реализации
возвращенных товаров 68 "Расчеты
по налогам и
сборам", субсчет
"Расчеты по НДС" 91 "Прочие
доходы и
расходы",
субсчет 1
"Прочие доходы" 21 356
После возврата некачественного товара покупателем А организация, в свою очередь, может вернуть данный товар поставщику. При этом покупатель (организация) вправе предъявить требования поставщику в течение срока, установленного ст. 477 ГК РФ. В бухгалтерском учете возврат товара покупателем поставщику отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, по кредиту счета 41 "Товары" в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям" (табл. 5).
Таблица 5. Журнал регистрации хозяйственных операций у покупателя при возврате некачественных товаров поставщику
Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма,
руб.
дебет кредит
Отражена стоимость
некачественной партии
товаров, возвращенной
поставщику 76 "Расчеты
с разными
дебиторами и
кредиторами",
субсчет 2
"Расчеты
по претензиям" 41 "Товары",
субсчет 1
"Товары
на складах" 57 627
Восстановлена сумма
НДС, ранее принятая
к вычету по
некачественной партии
товаров 76 "Расчеты
с разными
дебиторами и
кредиторами",
субсчет 2
"Расчеты
по претензиям" 68 "Расчеты
по налогам и
сборам", субсчет
"Расчеты по НДС" 10 373
Оплачена поставщиком
выставленная претензия 51 "Расчетные
счета" 76 "Расчеты
с разными
дебиторами и
кредиторами",
субсчет 2
"Расчеты
по претензиям" 68 000
Если рассматр
Похожие рефераты:
- Учет продажи товаров на предприятии
Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета представляет собой принятую совокупность способов ведения бухгалтерского учета, т.е. таких процессов как первичное наблюдение, стоимостно...- Учет движения и продажи товаров
Наличие и движение товаров, их реализация отражаются на следующих счетах:
На счете 41 «Товары» товары учитываются как по покупным ценам, так и по ценам продажи. Предприятия оптов...- Нормативно-правовое регулирование учета поступления, расходования товаров, учета поступления от продажи товаров
В работе были использованы материалы основных нормативных документов, необходимых для организации бухгалтерского учета на предприятии оптовой торговли, такие, как:
...- Методика учета продажи товаров
При оптовой торговле существует две основные формы реализации товаров:
1. Со склада оптовой организации (складской оборот);
2. Транзитом (транзитны...- Организация бухгалтерского учета продажи товаров
Для правильного руководства деятельностью предприятия оптовой торговли необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достиг...
|
Дипломные работы 
